Информационное письмо от 15.07.2015 № 85
02 ноября 2013 года в Налоговый кодекс РФ введена статья 297.3 которая предусматривает возможность включения в расходы кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций отчислений в резервы на возможные потери по займам.
Статья 297.3. Расходы на формирование резервов на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.
1. В целях настоящей главы кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 настоящего Кодекса, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
2. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.").
Этим же числом (02.11.2013) в Федеральный закон от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" внесено положение, согласно которому на Центральный банк России возложены функции регулирования порядка формирования кредитными кооперативами резервов на возможные потери по займам.
2. Банк России осуществляет следующие функции:
3) устанавливает порядок размещения средств резервного фонда кредитного кооператива, а также порядок формирования кредитными кооперативами резервов на возможные потери по займам;
21.12.2013 аналогичные изменения внесены в Закон N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях"
Банк России осуществляет следующие функции:
5) устанавливает числовые значения и порядок расчета и осуществляет контроль за соблюдением экономических нормативов достаточности собственных средств и ликвидности микрофинансовыми организациями, привлекающими денежные средства физических лиц и юридических лиц в виде займов, и микрофинансовыми организациями, осуществляющими выпуск и размещение облигаций, устанавливает для микрофинансовых организаций порядок формирования резервов на возможные потери по займам;
Во исполнение требований вышеуказанных законов Центральный банк 14.07.2014 года издал:
- Указание порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам № 3322-У.
- Указание о порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам № 3321-У.
В тексте указаний по кредитным кооперативам ограничения по размеру займов, долг по которым подлежит резервированию отсутствует.
В тексте указаний по микрофинансовым организациям речь идет только о микрозаймах, что является следствием того, что микрофинансовые организации по закону других займов выдавать не имеют права.
Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
1. Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
2) микрофинансовая организация - юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением казенного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом;
3) микрозаем - заем, предоставляемый займодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей один миллион рублей;
4) договор микрозайма - договор займа, сумма которого не превышает сумму, установленную пунктом 3 настоящей части;"
Таким образом создание резервов на потери по займам по договорам, превышающим 1 000 000 рублей:
- У кредитных кооперативов не противоречит закону.
- У организаций и фондов, зарегистрированных в форме микрофинансовых организаций резерв может начисляться для целей бухгалтерского учета, если это предусмотрено внутренними распорядительными документами, но не может включаться в расходы для целей налогообложения так как наличие таких договоров противоречит Закону.
